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La creazione di fondi neri

Alcune recenti inchieste giornalistiche hanno riportato all’attenzione dell’opinione pubblica diversi scandali di natura finanziaria che hanno ad oggetto, fondamentalmente, la creazione dei cosiddetti “fondi neri”. I “casi” relativi alla creazione dei fondi neri stanno ad indicare, genericamente, una condotta illecita per consentire a soggetti che intervengono a vario titolo negli interessi aziendali di entrare in possesso di disponibilità finanziarie al fine di consentire agli stessi l’utilizzo di tali disponibilità per il raggiungimento di scopi di natura illegale. La creazione dei “fondi neri” è uno degli strumenti utilizzati per favorire fenomeni corruttivi, di riciclaggio e di evasione fiscale. L’opportunità di attingere a tali disponibilità occulte consente ai soggetti, che spesso ricoprono posizioni apicali all’interno degli organigrammi aziendali, di realizzare condotte illecite per compire turbative di aste pubbliche, di gare private e di attività di riciclaggio, con effetti spesso dirompenti sulla libera concorrenza dei mercati.

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Ma che cosa significa creare un “fondo nero”? Tecnicamente un fondo nero si crea per costituire delle “riserve occulte di liquidità monetarie”: le stesse rappresentano accantonamenti di tipo patrimoniale che non trovano, naturalmente, espressione esplicita all’interno del sistema contabile aziendale. Tali riserve, nella maggior parte dei casi, sfuggono al controllo e pertanto possono essere utilizzate per agevolare fenomeni di tipo corruttivo. La tecnica contabile consente di creare tali disponibilità illecite ricorrendo, fondamentalmente, a manipolazioni sulle transazioni aziendali. Per semplicità, si cita l’esempio di un soggetto che, al fine di creare un fondo nero dispone un bonifico per il pagamento di una fattura su un conto corrente di un altro soggetto giustificando lo stesso sulla base di una fattura o altro documento ricevuto per un importo superiore rispetto al valore della prestazione di beni e/o di servizi ricevuti. Uno schema utilizzato per la creazione di fondi neri, nell’ambito di un gruppo Societario è lo schema “Raptor”.

 

 

Con tale schema attraverso la Società B, il Soggetto controllante, simulando la vendita dal Soggetto A, traferisce ricchezza (liquidità) alla Società Raptor. In questo esempio si sono creati 2 milioni di euro di fondi neri che rimarranno nella disponibilità della Società Raptor.

La creazione di un “fondo nero”, però, non deve necessariamente avvenire al di fuori della “contabilità aziendale”. Esistono altri artifizi di natura contabile che permettono di allocare Maternity viaggio Borsa Tote Up Tidy Acquista Mummy da PqxvpwS0disponibilità liquide extra – bilancio. Tali voci contabili possono rientrare nel bilancio della società sotto false voci. Altri esempi di creazione di fondi neri possono essere, per esempio:

Operazioni in tutto o in parte inesistenti: false fatturazioni, sovrafatturazioni o creazione di costi inesistenti;Mini Guess Suave Nero pochette pelle Donna Guess in Dresses trapuntata con w74qwEaO

Operazioni manifestatamente onerose: consulenze tecniche e professionali che eccedono (di molto) il loro valore di mercato, spese pubblicitarie “gonfiate”;

Operazione specifiche: attività “ad hoc” pensate per aggirare la normativa civilistica e fiscale dello Stato, come per esempio le assunzioni fittizie di personale, le finte gare di appalto, il pagamento di licenze e di concessioni con valori di avviamento significativi.

 

L’iter del fondo nero è legato a tre sostanziali passaggi, tutti connessi tra di loro: il primo aspetto riguarda la CREAZIONE del fondo, il secondo attiene la GESTIONE, mentre il terzo aspetto riguarda la sua UTILIZZAZIONEHead Girl gemo Bag per in borsetta Death vendita Of Gemo XxW5nHqwII. La creazione, come detto, riguarda tutte quelle attività (illecite) che permettono di allocare (o occultare) al di fuori della contabilità le risorse finanziarie, (come per esempio l’emissione di fatture false oppure le sovrafatturazioni, le operazioni finanziarie fittizie, etc.). La creazione di tali fondi però comporta la realizzazione di molteplici reati di natura penale: il falso in bilancio, la violazione della legge penale tributaria e la violazione delle norme amministrative e penali sul divieto di riciclaggio. A proposito del falso in bilancio, solo per completezza, si ricorda che la disciplina prevista in materia introduce alcune soglie quantitative di “tollerabilità”. Tali soglie permettono di non considerare punibili alcune fattispecie di reato quando le stesse non superano alcune soglie quantitative di occultamento. Le soglie sono grandezze variabili, legate ad indicatori di tipo economico e patrimoniale. Vale la pena osservare che, nella maggioranza dei casi, le soglie identificate non consentono di farvi rientrare molte delle fattispecie di reato relative alle creazione di fondi neri finanziari. Molto spesso la realizzazione di tale condotta nelle creazione dei fondi neri necessita della partecipazione consapevole di soggetti terzi, esterni alla società, che assumono la figura di “intermediari” nella realizzazione di tale fattispecie illecita. Il terzo soggetto può essere un privato, c.d. intermediario in senso stretto, oppure una società creata appositamente per “allocare” – spesso avente una residenza estera – disponibilità finanziarie alle quali attingere senza sottostare ad alcun controllo. Ciò, naturalmente, per “giustificare” contabilmente un’uscita finanziaria verso un soggetto “esterno” che pone in essere, solamente sulla “carta”, rapporti commerciali e/o finanziari con la stessa per consentire il pagamento della relativa prestazione. La fase della gestione del fondo espone il soggetto che ne ha permesso la creazione alla necessità di allocare tale disponibilità presso un circuito finanziario che non debba subire controlli da parte delle Autorità Governative. I Paesi all’interno dei quali si possono creare tali disponibilità finanziarie senza dover subire controlli da parte delle autorità si chiamano paesi “black list”, ad indicare quelle nazioni che non consentono all’autorità (sia essa giudiziaria e/o di controllo) di disporre verifiche in merito alla legale costituzione di tali risorse finanziarie. La terza fase è quella della utilizzazioneTote Red Leather Aq5wb8xwv Vinted Longchamp Varnish Bag Aeed xrwCnqI4rR del fondo. Prima di procedere all’utilizzo del fondo e di consentire al soggetto che lo ha creato di poterne disporre, è necessario “pulire” il fondo nero attraverso la realizzazione di operazioni economiche complesse, anche fittizie, che consentano di riqualificare le disponibilità economiche illecitamente create, trasformandole da illecite a lecite. Questo aspetto spiega, tra l’altro, la circostanza secondo la quale alcune attività commerciali mantengono posizioni di mercato producendo e/o vendendo per molto tempo prodotti “sottocosto”. In questo caso l’interesse della società intermediaria, quella creata per la “pulizia” del fondo, non è quello di produrre valore aggiunto confrontandosi con una concorrenza sana ma è quello di rientrare in possesso, attraverso un meccanismo lecito, di risorse finanziarie “legali”, ottenute a seguito della vendita dei prodotti “sottocosto” acquisiti attraverso l’impiego di capitali costruiti illecitamente. Questo potrebbe spiegare il proliferare di alcune attività economiche che sembrerebbero non soddisfare, anche effettuando gli opportuni approfondimenti del caso, “alcun bisogno del consumatore”. E’ evidente che tale situazione, oltre che a costituire una condotta fraudolenta ed illecita, altera il sistema concorrenziale e di impresa, mutando i valori della correttezza professionale ed i principi di una sana competizione aziendale.

Gli elementi delineati in precedenza assumono rilevanza nella costruzione di condizioni di “contesto” utili a consentire ad un sistema economico di funzionare in modo regolare. La creazione di fondi neri, oltre che a costituire un illecito penale, assume anche un particolare valore nella determinazione di condizioni concorrenziali che possano consentire al sistema economico di svilupparsi virtuosamente e che incidono, negativamente, soprattutto nei confronti delle imprese “legali”.

 

La rilevanza penale delle condotte delle quali ci si è fin qui occupati evidenzia un aspetto particolarmente suggestivo ove si passi ad analizzare le fattispecie astratte che prevedono e puniscono il reato di falso in bilancio, come sopra si è avuto modo di dire.

L’analisi dell’istituto richiede una attenzione e uno spazio che questo articolo ha già quasi per intero esaurito (ciò non toglie che ci possa essere una futura e diversa occasione su queste colonne per sviluppare più compiutamente l’argomento).

Quel che qui preme sottolineare è che la condotta di chi alteri la veridicità e la genuinità dei documenti societari appare a chi scrive di eccezionale gravità, giacché finisce soprattutto col carpire la buona fede e la fiducia di coloro che tale fiducia hanno enormemente riposto affidando a terzi la sostanziale e formale gestione delle proprie risorse economiche. Si configura un vero e proprio “tradimento”, una vera e propria volgare ruberia, concretizzata con strumenti raffinati e subdoli da soggetti che definire “white collars” risulta persino imbarazzante.

Il socio che diviene vittima di simili reati potrebbe in teoria non accorgersi mai che qualcuno gli ha sfilato il danaro dalla tasca, sotto il suo naso e persino con il suo preventivo ancorché inconsapevole assenso.e Vendita Sconto Eastpak valigie borse economiche

Appare questa una condotta – fra quelle che una medesima azione od omissione di tal fatta possono porre in essere – la più odiosa e disdicevole.

Modifiche legislative che non è questa la sede per commentare hanno però ormai da qualche tempo limitato la capacità del giudice penale di intervenire per punire tali fattispecie che sono rimaste gravissime solo ed esclusivamente nel giudizio morale, peraltro non unanime.

Infatti le modifiche apportate alla disciplina sulla materia hanno enormemente circoscritto l’area di intervento penale, al punto tale che la regola generale prevede la punibilità ad iniziativa di parte, residuando la procedibilità di ufficio solo per situazioni oggettive di particolare consistenza e rilevanza.

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Un vivace dibattito permea le tematiche di cui abbiamo sopra discettato, un dibattito attuale tendente ad un inasprimento della capacità punitiva della disciplina in materia al fine di dare nuova dignità ad un’arma che – in questi termini – appare spuntata e inefficace.

 

Michelangelo Calì
Giuseppe Gerbino

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